Wilhelm Krudwig

Rückstellungen im GmbH-Jahresabschluss für 2024

Ausweis und Bewertung nach Handels- und Steuerrecht

Mit der Bildung von gewinnmindernden Rückstellungen berücksichtigt eine GmbH Verbindlichkeiten, die entweder dem Grunde oder der Höhe nach ungewiss sind und deren Ursache im abgelaufenen Jahr liegt. Damit verbunden ist ein bilanzpolitischer Spielraum, der genutzt werden sollte, um den Gewinn der Gesellschaft zu „gestalten“, in der Regel zu drücken. Dabei sind freilich zum Teil erhebliche Unterschiede beim Ansatz und bei der Höhe der Rückstellungen nach Handels- und Steuerrecht zu beachten.

Überblick:

1. Bewertung von Rückstellungen

• Bewertung nach Handelsrecht

• Bewertung nach Steuerrecht

2. Abzinsung von Rückstellungen

• Abzinsung in der Handelsbilanz

• Abzinsung in der Steuerbilanz

3. Rückstellungen mit Abweichungen nach Handels- und Steuerrecht

4. Rückstellung für Garantieverpflichtung

5. Pensionsrückstellungen

• Bewertung

• Saldierung im Zusammenhang mit Pensionsverpflichtungen

• Berechnung der Pensionsrückstellungen

• Übergangsregelung für Pensionsrückstellungen

6. Weitere Rückstellungen

• Verbindlichkeitsrückstellungen

• Rückstellungen für drohende Verluste

• Aufwandsrückstellungen

• Unterlassene Instandhaltungen

• Unterlassene Abraumbeseitigungen

7. Auflösung einer Rückstellung